Перенесемся в далекий 2012-й. Пока все только и говорили о грядущем конце света, который так и не случился, ОАО «Уралкалий» поставлял калий хлористый за границу аффилированной компании Uralkali Trading SА. Предприятие является резидентом Швейцарии и на 100% дочкой «Уралкалий Капитал» (Люксембург). Последний же напрямую принадлежит ПАО «Уралкалий» (данные по состоянию на дату проведения экспертизы – 2018 г.).
Специалисты налоговой службы предположили, что указанные поставки производились не по рыночным условиям и назначили нам проведение экспертизы по определению рыночных цен этих поставок.
Сразу оговоримся о том, что рыночная стоимость, которую мы, как оценщики, привыкли определять и рыночная цена – это не совсем идентичные понятия. Понятие рыночной стоимости отражено Федеральном законе об оценочной деятельности №135-ФЗ. Под ней понимается наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Понятие рыночной цены в том числе отражено в Налоговом кодексе РФ. При этом рыночные цены сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица, определяются в соответствии с методологией гл. 14.3 НК РФ. Первоочередным методом является, метод сопоставимых рыночных цен. Все остальные методы, во многом основаны на анализе бухгалтерской отчетности сопоставимых компаний и применяются при условии невозможности реализации первого.
Как оказалось, рынок хлористого калия – явление довольно специфическое. Основные поставщики и потребители не совпадают географически. В мире не так много месторождений калийных солей. Если в 2012 году производством калия занимались 13 стран, то потребляли его более 150. Основные страны – производители: Канада, Россия и Белоруссия. Крупнейшие компании- – «Уралкалий» (Россия), «Беларуськалий» (Белоруссия), Potash Corp. (Канада), Mosaic (США), Israel Chemicals (Израиль), K+S (Германия), Agrium (Канада). Крупнейшие страны – импортеры – Китай, Индия и Бразилия.
Ключевые факторы, влияющие на ценообразоание – контрактные цены, которые формируются в двух крупнейших регионах-потребителях калийных удобрений – Китае и Индии. Все компании ждут заключения контрактов в этих странах. Далее эти сделки становятся ориентирами во всем мире.
Хлористый калий не торгуется на товарных биржах, цена на продукт определяется на физическом рынке в ходе переговоров между поставщиками и потребителями. Цены международного рынка публикуются специализированными ценовыми агентствами, такими, как Argus FMB. Методология налогового кодекса предполагает, что для расчетов кроме информации о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен, биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств.
Компания Argus Media является информационно-ценовым агентством и одним из ведущих поставщиков, освещающим, помимо прочего, рынки калийные и фосфорные удобрения. Распространение информационных бюллетеней осуществляется компанией по подписке, то есть данный источник является общедоступным и мог использоваться для определения рыночной цены объектов исследования методом сопоставимых рыночных цен.
В ходе анализа мы установили, что часть коммерческих и финансовых условий исследуемых сделок, соответствовала условиям сделок, на основании которых рассчитывались ценовые котировки информагентства. Другая часть сделок должна была быть скорректирована на базис поставки. Для этого мы использовали данные о стоимости перевалки товара на судно, а также вводили поправки на тарифы РЖД, стоимость услуг экспедитора и стоимость аренды вагонов.
Помимо данных Аргуса, мы изучали данные информационного сервиса «Промышленные грузы», публикуемые в периодическом издании. Поскольку методика определения цен в тексте издания и на сайте «Промышленных грузов» раскрыта не была, данные не принимались для расчета, а были приведены информационно для подтверждения тенденций, сложившихся на рынке хлористого калия.
Налоговый орган также поставил перед нами вопрос о возможности определения рыночных цен по исследуемым поставкам хлористого калия методами оценки, предусмотренными законодательством об оценочной деятельности. В свое заключении мы установили, что метод сопоставимых рыночных цен Налогового кодекса во многом соответствует методам сравнительного подхода, предусмотренного законодательством и методикой оценочной деятельности. Согласно методике компании Argus, ее сотрудники для определения рыночных котировок используют как информацию о заключенных сделках, так и данные о предложениях покупателей и продавцов, а также прочие сведения (данные тендеров, разницу в ценах в различных точках международной торговли, данные о биржевых операциях и пр.). А это в полной мере соответствует логике сравнительного подхода оценочной деятельности. Более того, интервал стоимости, полученный методами сравнительного подхода, будет лежать в границах интервалов рыночных цен, рассчитанных в соответствии с методикой ст. 105.9 НК РФ.
В итоге судебное решение было принято по нашей экспертизе. Официальная формулировка суда звучала так: «заключение специалистов по результатам проведенного ими исследования рыночных цен реализации калия хлористого признано в качестве достоверного, соответствующего фактическим обстоятельствам дела и положения главы 14.3 НК РФ доказательства». Оппонентами, к слову выступали эксперты из большой четверки.
